Управленческий учет: постановка и применение

Стратегическое видение, рожденное в верхах компании, хорошо ровно настолько, насколько оно жизнеспособно. Чтобы это оценить, видение необходимо разложить на стратегические цели и определить стратегические инициативы. А затем под каждую инициативу выстроить конкретный план действий (проект) – шаги, измерители, ресурсы, ответственные

Если планирование и учет поставлены хорошо, контроль становится очень узкой функцией. Евгений Плаксенков сказал мне, что учет должен быть мгновенным, его не должны замечать. Планирование может занимать 99 % при условии, что на учет приходится 1 %. Контроль тоже лучше молниеносный. Если учетные формы планирования организованы верно, контроль позволяет увидеть рядом с планом факт и детализовать то, из чего этот факт сложился.

Красивая позиция из серии «отдайте мой бюджет, я его забюджетировал – потрачу, куда хочу». К сожалению, побороть такое мышление без увольнения всех его носителей и найма новых сотрудников невозможно.

В практике автора встречались требования потенциальных заказчиков типа: «Недорасходованный бюджет периода накопительным итогом сохранить для следующего периода!» Эдакий переходящий и накапливающийся итог расчетов, то есть виртуальный кошелек Центра финансовой ответственности. Бюджет составляется не для того, чтобы кто-то «внезапно» сэкономил.

Сопоставление данных разных версий
Сопоставление данных разных версий проводится на постоянной основе путем сравнения между собой всех версий бюджетов.
Мастер-план и Факт – оценка выполнения мастер-плана. В ходе этого анализа оцениваются:
• процент выполнения мастер-плана по статьям БДР и БДДС за отчетный период;
• процент выполнения мастер-плана по статьям БДР и БДДС за прошедшие периоды года нарастающим итогом;
• доля нарастающего итога фактических данных в итоге утвержденных БДР и БДДС на год.
Также проводится анализ причин отклонений факта от мастер-плана.
В случае превышения нормативов отклонений, установленных, например, Бюджетным комитетом, инициируются изменения мастер-плана на будущий период.

Трендовый анализ проводится на постоянной основе путем сравнения между собой данных различных периодов для выявления тенденций развития компании. Его цель – наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денежных средств, а также помочь менеджерам принять решение, как продолжать свою деятельность. В рамках трендового анализа выполняются:
1. Горизонтальный анализ статей отчета о доходах и расходах и отчета о движении денежных средств.
Проводится оценка динамики следующих показателей:
• темпы прироста доходных статей;
• темпы прироста выручки;
• темпы прироста прибыли.
2. Структурный анализ отчета о доходах и расходах и отчета о движении денежных средств.
3. Анализ вклада различных статей в бюджетные показатели.
4. Структурный анализ балансового отчета.
При проведении структурного анализа балансового отчета оцениваются следующие значения:
• изменение доли собственного капитала в сумме всего капитала;
• изменение доли текущих обязательств в валюте баланса;
• соотношение роста доли текущих активов над ростом доли внеоборотных активов;
• соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей.

Лучшие мировые практики в области анализа финансовых данных выделяют следующие виды анализа:
• трендовый анализ;
• сопоставление данных разных версий;
• сопоставление данных по разным объектам;
• анализ «что будет, если…»;
• анализ показателей эффективности.

Основная задача контроля – выстроить правильный набор показателей деятельности компании (KPI). Очевидные и очень важные характеристики KPI:
1. Предоставление однозначной, корректной и проверяемой информации.
2. Возможность рассматриваться в разрезе различных периодов времени.
3. Раскрытие эффективности того или иного аспекта бизнеса.
4. Поддержка процесса принятия управленческих решений.
5. Возможность распознавать возникающие тренды.
Типичный, но не исчерпывающий перечень показателей коммерческой компании может быть следующим:
1. Показатели, связанные с клиентами:
1) количество новых клиентов;
2) статус существующих клиентов;
3) естественная убыль клиентов (учитывая разрыв отношений из-за убыли клиентов).
2. Оборот, сгенерированный подгруппами клиентов. Здесь могут применяться демографические фильтры.
3. Показательный баланс между подгруппами клиентов и условиями оплаты. Здесь также может применяться демографический фильтр.
4. Обзор значимых долгов в отношениях с клиентами.
5. Демографический анализ индивидуумов (потенциальных клиентов), которые могут стать клиентами: число подтвердивших, отказавшихся и рассматривающих возможность сотрудничества.
6. Анализ клиентов на предмет неоплаты в срок.
7. Прибыльность клиентов в разрезе демографических подгрупп и их разделение по прибыльности.
8. Управление компанией.
9. Информационная панель ключевых операционных показателей в режиме реального времени:
1) совокупная эффективность оборудования.
10. Посещаемость страниц сайта.
11. Отслеживание ключевых продуктов.
12. Анализ механизмов реализации (сбыта).
13. Анализ данных по реализации в разрезе различных сегментов продуктов.
14. Система показателей колл-центра.

Сегодня деятельность практически любой компании является проектной. Раньше считалось, что это присуще строительным и всем сервисным организациям. Однако в настоящее время словосочетание «проектное управление» становится все более популярным. Потому что, во-первых, сервисных компаний становится больше. Во-вторых, любой бизнес тяготеет к сервисным подходам. И в-третьих, проектный подход органично вписывается в понятие регулярного менеджмента.
Деятельность эффективного менеджера состоит из проектов. У проекта есть четкая цель, конкретный ожидаемый результат, ответственный менеджер; выделены ресурсы; определено время исполнения. Даже на предприятиях серийного производства. Ведь они тоже развиваются, а любое развитие – это проект. Значит, проект должен быть одним из измерений в модели бюджетного управления, которые закладываются в финансовую модель данных (см. «Финансовая модель данных»).

Все прожекты зело исправны быть должны, дабы казну зряшно не засорять и отечеству ущерба не чинить. Кто прожекты станет абы как ляпать, того чина лишу и кнутом драть велю.
Петр I